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2019年稅務師《涉稅服務實務》考試試題及答案解析:綜合分析題

2019-02-19 11:51:47 來源:中公會計   字體:
歷年試題在稅務師職業資格考試備考中占據重要作用,為方便廣大考生利用歷年試題摸準命題思路,中公會計網特別整理了2019年稅務師《涉稅服務實務》考試試題及答案解析內容,大家快來做題或者估分吧!

2019年稅務師《涉稅服務實務》考試試題及答案解析

(綜合分析題)

某市甲酒廠為增值稅一般納稅人,主要生產糧食白酒、紅酒和啤酒。2018年5月發生如下業務:

(1)外購食用酒精500噸,每噸不含稅價款8000元,取得的增值稅專用發票上注明金額4000000元、稅額640000元;取得的增值稅專用發票注明運費金額100000元、稅額10000元。

(2)銷售薯類白酒20噸,取得不含稅銷售額80萬元,同時向購買方收取品牌使用費5.8萬元,包裝物押金1.16萬元。

(3)生產糧食白酒100噸,5月10日銷售給A商貿公司50噸,取得不含稅銷售額300萬元,5月20日銷售給B商貿公司30噸,取得不含稅銷售額195萬元,余下20噸用于抵償所欠乙企業的債務。

(4)委托丙廠加工10噸糧食白酒,甲廠提供糧食等原材料成本共計22萬元,當月丙廠將加工好的白酒交付給甲廠,開具的增值稅專用發票注明收取加工費5萬元。

丙廠無同類白酒,已代扣代繳消費稅。當月甲廠將收回的糧食白酒全部銷售,取得不含稅銷售額45萬元。

(5)銷售禮品套裝500套,不含稅售價為400元/套,每套包括糧食白酒2斤,單價110元;干紅酒2斤,單價90元。

(6)銷售甲類啤酒150噸,每噸不含稅售價3050元,收取包裝物押金2320元。

(7)將2噸自產A型白酒用于職工福利,生產成本為20000元,無同類產品售價,白酒成本利潤率為10%。

(8)將2015年9月份在本地自建的辦公樓對外出租,一次性收取3年的租金1260000元,該酒廠采用簡易計稅方法計算增值稅。

(其他相關資料,白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克,甲類啤酒消費稅定額稅率250元/噸,上述業務涉及的相關票據均已通過主管稅務機關認證并在當月抵扣。)

要求根據上述資料按照下列序號回答問題,如有計算需計算出合計數。

<1>、逐筆計算當期應納增值稅(銷項稅額、進項稅額或應納增值稅)和消費稅(代收代繳的消費和申報繳納的消費稅)。

<2>、計算該酒廠5月份應申報繳納的增值稅和消費稅。

參考答案:

(1)①業務1增值稅進項稅額=640000+10000=650000(元)

②業務2增值稅銷項稅額=[800000+(58000+11600)÷(1+16%)]×16%=137600(元);

業務2應繳納的消費稅=[800000+(58000+11600)÷(1+16%)]×20%+20×2000×0.5=192000(元)。

點評:白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的,屬于應稅白酒銷售價款的組成部分,因此,不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

對酒類產品生產企業銷售酒類產品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會計上如何核算,均需并入酒類產品銷售額中,依酒類產品的適用稅率征收消費稅。

③業務3增值稅銷項稅額=3000000×16%+1950000×16%+(3000000+1950000)÷(50+30)×20×16%=990000(元);

業務3應繳納的消費稅=(3000000×20%+50×2000×0.5)+(1950000×20%+30×2000×0.5)+(1950000÷30×20×20%+20×2000×0.5)=1350000(元)。

點評:納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面,應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計征消費稅,按納稅人同類應稅消費品的平均銷售價格作為計稅依據計征增值稅。

④業務4增值稅銷項稅額=450000×16%=72000(元);

業務4增值稅進項稅額=50000×16%=8000(元) ;

業務4丙廠代收代繳消費稅的組成計稅價格=(220000+50000+10×2000×0.5)÷(1-20%)=350000(元) ;

丙廠應代收代繳的消費稅=350000×20%+10×2000×0.5=80000(元)。

因為甲廠委托加工收回的糧食白酒對外不含稅銷售價格450000元,大于丙廠代收代繳消費稅的組成計稅價格350000元,故甲廠應按照規定申報繳納消費稅。

業務4甲廠應申報繳納的消費稅=(450000×20%+10×2000×0.5)-80000=20000(元)

點評:委托方將收回的應稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不

再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按照規定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

委托加工方式下,無受托方同類消費品的售價,按組成計稅價格計算納稅:

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅率)

如果是復合計稅辦法的應稅消費品:

組成計稅價格=(材料成本+加工費+從量消費稅)÷(1-消費稅稅率)

⑤業務5增值稅銷項稅額=500×400×16%=32000(元)

業務5應繳納的消費稅=500×400×20%+500×4×0.5=41000(元)。

⑥業務6增值稅銷項稅額=150×3050×16%=73200(元)

業務6應繳納的消費稅=150×250=37500(元)。

點評:銷售啤酒、黃酒時,收取的包裝物押金在收取時不征收增值稅,包裝物押金逾期時征收增值稅;由于啤酒、黃酒是從量計征消費稅,因此收取的包裝物押金無論是否逾期,均不征收消費稅。

⑦業務7增值稅銷項稅額=20000×(1+10%)÷(1-20%)×16%=4400(元);

業務7應繳納的消費稅=20000×(1+10%)÷(1-20%)×20%+2×2000×0.5=7500(元);

點評:自產自用應稅消費品無同類消費品銷售價格的,按組成計稅價格計算納稅:

組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

如果是復合計稅辦法的應稅消費品:

組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-消費稅稅率)

⑧業務8簡易計稅應納增值稅=1260000÷(1+5%)×5%=60000(元)。

(2)5月份增值稅銷項稅額=137600+990000+72000+32000+73200+4400=1309200(元);

5月份增值稅進項稅額=650000+8000=658000(元);

該酒廠5月份應申報繳納的增值稅=(1309200-658000)+60000=711200(元);

該酒廠5月份應申報繳納的消費稅=192000+1350000+20000+41000+37500+7500=1648000(元)。

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責任編輯:fxy69161

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