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個稅專項附加扣除,不可回避的幾個實務問題
2019-11-12 14:03:57 來源: 中國會計視野 張海濤 瀏覽量:

這個周末很忙,政策發布之頻繁讓人應接不暇,光看標題就已經頭大,更別說具體內容了。今天就先緊著大家最為關注的專項附加扣除梳理一下,希望能幫助大家厘清實務中可能出現的問題。

個稅專項附加扣除

個稅專項附加扣除,不可回避的幾個實務問題

一、子女教育

《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》(國發【2018】41號,以下簡稱“41號文”)第五條規定:納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出,按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。

1、子女的界定

41號文規定,子女,是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養子女。

文件并未將超生子女排除在外。因此,對于超生子女,只要正常接受全日制學歷教育,納稅人就可享受附加扣除。

2、教育的界定

(1)國內教育

41號文規定:學歷教育包括義務教育(小學、初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業、技工教育)、高等教育(大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育)。

年滿3歲至小學入學前處于學前教育階段的子女,按上述規定執行。

《個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第60號,以下簡稱“60號公告”)規定:學前教育階段,為子女年滿3周歲當月至小學入學前一月。學歷教育,為子女接受全日制學歷教育入學的當月至全日制學歷教育結束的當月。

按照41號文規定,對于子女的全日制教育信息,稅務部門和教育部門核實時,教育部門需提供有關學生學籍信息(包括學歷繼續教育學生學籍、考籍信息)。

因此,如果子女未在私立學校就讀(如私塾、打工學校等),該類學校的學生信息如果未在教育部門備案,則納稅人無法享受子女教育附加扣除。

(2)境外教育

41號文規定:納稅人子女在中國境外接受教育的,納稅人應當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關教育的證明資料備查。

對于女子在境外教育的,稅務部門和教育部門核實時,教育部門需提供境外教育機構在相關部門備案的資質信息。

因此,如果境外教育機構未在有關部門備案的,即便有境外學校錄取通知書、留學簽證等相關教育的證明資料,納稅人也無法享受子女教育附加扣除。

3、教育暫時“中止”

60號公告規定,學歷教育包含因病或其他非主觀原因休學但學籍繼續保留的休學期間,以及施教機構按規定組織實施的寒暑假等假期。

因此,對于子女在就學期間參軍、中途輟學或被開除,只要學籍信息持續保留,就不影響納稅人持續享受子女教育附加扣除。

二、繼續教育

41號文第八條規定:納稅人在中國境內接受學歷(學位)繼續教育的支出,在學歷(學位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷(學位)繼續教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出,在取得相關證書的當年,按照3600元定額扣除。

1、繼續教育的界定

60號公告規定,學歷(學位)繼續教育指在中國境內接受學歷(學位)繼續教育入學的當月至學歷(學位)繼續教育結束的當月。

實務中,該種教育的形式可以是脫產、也可以非脫產,無論是自考、函授、電大還是黨校等,只要未來取得學歷被教育部門認可,均屬于繼續教育。

2、繼續教育的扣除

60號公告規定,同一學歷(學位)繼續教育的扣除期限最長不得超過48個月。

41號文規定:個人接受本科及以下學歷(學位)繼續教育,符合本辦法規定扣除條件的,可以選擇由其父母扣除,也可以選擇由本人扣除。

因此,實務中需要注意:

(1)同一學歷(學位)繼續教育,扣除期限最多48個月。48個月內未考試通過,不得再進行扣除;如果48個月后更換專業,但仍然是相同學歷(學位)的,也不能再進行扣除。

(2)個人接受本科及以下學歷(學位)繼續教育,如果選擇由父母扣除,同樣是每月400元,不能按“子女教育附加扣除”的標準(每月1000元)扣除。

(3)個人接受研究生及以上學歷(學位)繼續教育,只能由本人扣除。

3、資格教育的界定

41號文規定,稅務部門核實資格教育信息時,人力資源社會保障等部門需提供有關技工院校學生學籍信息、技能人員職業資格繼續教育信息、專業技術人員職業資格繼續教育信息。

稅務部門認可的資格教育信息可查看人力資源社會保障部發布的《2018年國家職業資格目錄》。

4、資格教育的扣除

納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出,在取得相關證書的當年,按照3600元定額扣除。

在扣除時,并未強調資格的數量。也就是說,無論當年拿到了多少個資格證,都是3600元定額扣除。因此,對于“學霸”而言,考試還是悠著點兒,不要一年考那么多證,每年考一個,年年可享受3600元定額扣除。

三、大病醫療

41號文第十一條規定:在一個納稅年度內,納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出,扣除醫保報銷后個人負擔(指醫保目錄范圍內的自付部分)累計超過15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時,在80000元限額內據實扣除。

1、醫療支出范圍

按上述規定,醫療支出僅限于在醫保范圍內且自付的部分。按60號公告的規定,大病醫療為醫療保障信息系統記錄的醫藥費用實際支出的當年。

因此,在實務中,下列醫療支出不能累加:

(1)完全自費的支出;

(2)屬于醫保范圍內的醫藥費,但未在正規醫院就診(如未納入醫保定點的私立醫院或診所)或自己到藥店買藥,導致該支出未在當年醫療保障信息系統中記錄。

2、醫療支出的扣除

41號文規定:納稅人發生的醫藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發生的醫藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。

納稅人及其配偶、未成年子女發生的醫藥費用支出,按本辦法第十一條規定分別計算扣除額。

因此,在實務中,醫療支出扣除時需要注意:

(1)如果醫療支出達到扣除標準,可以自己扣,也可以由配偶扣;

(2)子女發生的醫療支出達到扣除標準,若子女未成年,可由父母一方扣;若子女已成年,只能自己扣或由自己的配偶扣;

(3)自己、配偶、未成年子女當年的醫療支出不能合并計算。如A和B家庭均為三口之家,孩子均未成年。

A家庭一家三口在2019年符合要求的自費醫療支出各1.5萬元,家庭自費醫療支出共計4.5萬元,則A家庭當年的醫療支出無法稅前列支。

B家庭只有孩子在2019年發生符合要求的自費醫療支出4.5萬元,全年家庭共計也是4.5萬元,但B家庭當年的醫療支出就可以有3萬元允許稅前列支,可由孩子父母任一方扣除。

四、住房貸款利息

41號文第十四條規定:納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房,發生的首套住房貸款利息支出,在實際發生貸款利息的年度,按照每月1000元的標準定額扣除,扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

1、購房對象

僅限給自己或配偶購買住房。納稅人為自己的父母、岳父母、公婆、爺爺奶奶、姥姥姥爺、兄弟姐妹等親屬購買住房,即便是首套住房,該住房貸款利息也不得扣除。

2、房子類型

僅限境內住房(無論房子有多大)。若購買的是境內或境外住房或境內外商鋪,則該貸款利息不得扣除。

3、首套房的界定

41號文規定,首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

因此,首套住房貸款并非一定是第一次購買住房發生的貸款,無論手中已經持有多少套房產,只要在后續買房時享受了首套住房貸款利率,該貸款利息就符合條件。

4、扣除期限

按照60號公告規定,住房貸款利息扣除期限為貸款合同約定開始還款的當月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當月,扣除期限最長不得超過240個月。

因此,實務中注意:

(1)若提前將貸款在20年之內還清,則扣除截止到貸款合同終止當月;

(2)若貸款期限超過20年,則在20年之內可以按每月1000元稅前扣除(無論每月償還銀行的利息是否超過1000元,均按每月1000元稅前扣除),超過20年的年限內則不能享受貸款利息稅前扣除。

5、扣除次數

按照41號文規定,納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

如果納稅人購買了一套住房后在5年之內還清,后來再次購房簽訂貸款合同時享受了首套住房貸款利率優惠,則其第二次購房的利息支出,不得享受住房貸款利息稅前扣除的政策。

6、婚前購房

41號文規定,夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款,其貸款利息支出,婚后可以選擇其中一套購買的住房,由購買方按扣除標準的100%扣除,也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。

實務中需注意以下幾個問題:

(1)婚前分別購買住房發生的首套住房貸款,可以各自分別扣除;但婚后只能選擇其中一套房子的貸款利息由購買方按扣除標準100%扣除或夫妻雙方各自按扣除標準50%扣除;

(2)婚前共同購買住房發生的首套房貸款,是否可以認定為各自為自己購買住房分別在稅前扣除呢?政策沒有說可以,也沒有說不可以。

五、住房租金

41號文第十七條規定:納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出,可以按照以下標準定額扣除:

(一)直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市,扣除標準為每月1500元;

(二)除第一項所列城市以外,市轄區戶籍人口超過100萬的城市,扣除標準為每月1100元;市轄區戶籍人口不超過100萬的城市,扣除標準為每月800元。

1、自有住房的界定

納稅人在主要工作城市無自有住房,但配偶在該城市有自有住房,按41號文的規定,視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

2、誰來扣除

(1)夫妻雙方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支出,且只能由簽訂租賃住房合同的承租人扣除(不能協商由哪一方扣除)。

(2)夫妻雙方主要工作城市不相同的,且在各自主要工作城市均無住房的,各自發生的租金均可按規定標準稅前扣除。

3、扣除期限

按照60號公告的規定,租金支出為租賃合同(協議)約定的房屋租賃期開始的當月至租賃期結束的當月。提前終止合同(協議)的,以實際租賃期限為準。

4、租金和房貸利息并存

按照41號文的規定,納稅人及其配偶在一個納稅年度內不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。

六、贍養老人

41號文第二十二條規定:納稅人贍養一位及以上被贍養人的贍養支出,統一按照以下標準定額扣除:

(一)納稅人為獨生子女的,按照每月2000元的標準定額扣除;

(二)納稅人為非獨生子女的,由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度,每人分攤的額度不能超過每月1000元。可以由贍養人均攤或者約定分攤,也可以由被贍養人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協議,指定分攤優先于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內不能變更。

實務操作中注意以下問題:

1、非獨生子女有未成年的弟弟或妹妹

政策沒有對未成年弟弟、妹妹參與分攤進行排除,因此,只要父母一方年滿60歲,納稅人即便有未成年的弟弟或妹妹,也需要參與到2000元扣除的分攤。

2、失獨父母

計劃生育執行這么多年,存在一個特殊的群體——失獨家庭。對于失獨家庭夫妻二人滿60歲時,沒有子女進行贍養。在未來退休年齡會逐步延長的情況下,年滿60歲仍需繼續工作,是否可以允許他們自我贍養——即從個人工資中每月扣除1000元或2000元?

政策沒有這方面的規定。

3、扣除期限

按照60號公告的規定,贍養老人的扣除期限為被贍養人年滿60周歲的當月至贍養義務終止的年末。

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