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集團內無償借貸的幾個涉稅實務問題
2019-11-12 10:28:44 來源: 中國會計視野 張海濤 瀏覽量:

《財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅【2019】20號,以下簡稱“20號文”)規定:自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。

對該政策的適用,實務中需要注意以下幾個問題。

集團內無償借貸涉稅問題

集團內無償借貸的幾個涉稅實務問題

一、企業集團的界定

《國家工商行政管理局關于印發<企業集團登記管理暫行規定>的通知》(工商企字〔1998〕第59號,以下簡稱“59號文”)第三條規定:企業集團是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體,以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。企業集團不具有企業法人資格。

第五條規定:企業集團應當具備下列條件:

(一)企業集團的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上,并至少擁有5家子公司;

(二)母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上;

(三)集團成員單位均具有法人資格。

國家試點企業集團還應符合國務院確定的試點企業集團條件。

《市場監管總局關于做好取消企業集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監企注【2018】139號,以下簡稱“139號文”)第一條規定:各地工商和市場監管部門要按照《決定》(注:《國務院關于取消一批行政許可等事項的決定》(國發【2018】28號))要求,不再單獨登記企業集團,不再核發《企業集團登記證》,并認真做好以下銜接工作。

一是放寬名稱使用條件。企業法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣,該企業為企業集團的母公司。企業集團名稱應與母公司名稱的行政區劃、字號、行業或者經營特點保持一致。需要使用企業集團名稱和簡稱的,母公司應當在申請企業名稱登記時一并提出,并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經母公司授權的參股公司可以在名稱中冠以企業集團名稱或者簡稱。各級工商和市場監管部門對企業集團成員企業的注冊資本和數量不做審查(注:即便不做審查,企業仍需滿足59號文的企業集團條件)。

二是強化企業集團信息公示。取消企業集團核準登記后,集團母公司應當將企業集團名稱及集團成員信息通過國家企業信用信息公示系統向社會公示。本通知下發前已經取得《企業集團登記證》的,可以不再公示。

按照上述規定,只有符合下列條件之一的,才符合企業集團的界定:

1、139號文發布前已經取得《企業集團登記證》。

2、未取得《企業集團登記證》,但在139號文發布后通過國家企業信用信息公示系統向社會公示企業集團名稱及集團成員信息。

不滿足上述條件的企業,不屬于企業集團,其關聯企業之間發生的資金無償借貸行為,不能享受增值稅免稅優惠。實務中常見的非集團性質關聯企業之間的資金無償往來,就屬于這種不能享受增值稅免稅的情況。

二、資金往來的界定

按照20號文的要求,企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸,并未限定為只能母公司給下屬公司提供資金。

因此,企業集團內單位(含企業集團)之間的資金借貸,可以是上對下(母公司對子公司、母公司對孫公司、子公司對孫公司等),也可以是下對上(子公司對母公司、孫公司對母公司、孫公司對子公司等),還可以是平級之間(子公司對子公司、孫公司對孫公司等)。

三、優惠期間的界定

按照20號文的規定,2019年2月1日至2020年12月31日期間,企業集團內單位的資金無償借貸,免征增值稅。文件同時規定,此前已發生未處理的事項,按20號文的規定執行。

上述條款還有另外兩個隱含意思需要大家注意:

1、2019年1月31日前,集團內單位的資金無償借貸,已經按視同銷售計算繳納增值稅的,不予退稅,也不能從后續繳納的增值稅稅中抵扣。

2、2021年1月1日后,若集團內單位仍然存在資金的無償借貸行為,且當時沒有延續的免稅政策,則應按視同銷售計算繳納增值稅。

四、企業所得稅是否可以免稅

《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定:企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

企業集團內單位之間無償提供資金借貸,是否屬于企業所得稅法中的無償提供“勞務”?

《企業所得稅法》第六條規定:企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括: (一)銷售貨物收入; (二)提供勞務收入; (三)轉讓財產收入; (四)股息、紅利等權益性投資收益; (五)利息收入; (六)租金收入; (七)特許權使用費收入; (八)接受捐贈收入; (九)其他收入。

按上述規定,勞務收入和利息收入是并列關系,勞務收入不包括利息收入。因此,企業集團內單位之間無償提供資金借貸,在企業所得稅法上不存在視同銷售的問題!公司無需對該行為計算繳納企業所得稅!

果真如此嗎?

按照《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十三號)第四十一條規定:企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。

依據該條規定,企業集團內單位之間無償提供資金借貸,該交易屬于不符合獨立交易原則的關聯交易,稅務機關有權按照合理方法調整。

按照《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發【2009】2號)第二十五條的規定,成本加成法通常適用于有形資產的購銷、轉讓和使用,勞務提供或資金融通的關聯交易。

企業集團內單位之間無償提供資金借貸行為,是否一定會被稅務機關做納稅調整,要求資金提供方計算繳納企業所得稅呢?

不一定!

《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第6號)第三十八條規定:實際稅負(注:實際稅負比率=實際繳納的所得稅/應納稅所得額)相同的境內關聯方之間的交易,只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調整。

小提示:一句非常簡短的優惠政策,背后蘊藏著非常不簡單的政策邏輯。看到了,不一定就知道了。多思考一點,總有意想不到的收獲。

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