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個人出借資金未獲完全清償的個稅處理
2019-11-11 11:00:40 來源: 中國會計視野 瘋狂稅客 瀏覽量:

稅務申報中,有這么一個稅種——個人所得稅,對于這個稅種相信大家并不感到陌生,與我們每個納稅人息息相關。那么,個人出借資金未獲完全清償的個稅怎么處理呢?下面小編就帶大家了解一下吧!

個人借貸清償個稅處理

個人出借資金未獲完全清償的個稅處理

一、個人借貸法律地位

《關于規范民間借貸行為維護經濟金融秩序有關事項的通知》(銀保監發〔2018〕10號)規定:未經有權機關依法批準,任何單位和個人不得設立從事或者主要從事發放貸款業務的機構或以發放貸款為日常業務活動。

有朋友就此認定:個人借貸違法。這種觀點正確嗎?

古往今來、古今中外,傳統的個人借貸行為普遍存在于民眾的生活、生產、經營活動當中,法律不應禁止此等習慣性做法,法律應做的是對這類行為進行調整規范。

馬克思主義的法律觀念認為,民法是“將經濟關系直接翻譯為法律原則”。

我們應正確理解10號文的禁止性規范:對于個人來說,未經批準不得設立從事或主要從事以發放貸款為日常業務活動。對于個人偶爾發生的資金出借行為,不在禁止之列。

二、個人借貸規范

個人偶發性資金出借行為既然不在禁止范圍,那么,根據民法自治原則,應由借貸雙方在不違反法律法規有關強制性規定的前提下,自由約定權利義務。

但是,如果出現個人借貸的爭議訴之法院,應根據《最高人民法院關于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規定》(法釋〔2015〕18號)進行處理。該司法解釋關于個人借貸的利息有明確的處理規則,在此不再贅述。

三、個人借貸不約定利息

有老師講,中國的民間借貸無約定利息的約占85%。

(1)個人之間的借貸不約定利息。個人資金出借人未實際取得利息,因未取得應稅所得,不征個人所得稅。

(2)個人之間以外的借貸利息約定不明。個人資金出借人如果向法院主張利息的,法院應當結合民間借貸合同的內容,并根據當地或者當事人的交易方式、交易習慣、市場利率等因素確定利息。

個人資金出借人因此取得利息的,應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

【注意】對于個人所得稅來說,不約定利息、無償借款等情況不存在核定征收的問題。

(3)個人借貸約定利息

A、利率未超過年利率24%

個人出借資金約定的利率未超24%的,借入方產生的債務屬于法定債務,債務人違約時資金出借人可訴至法院尋求公力救濟。

個人資金出借人因此取得利息的,應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

B、利率超過年利率24%不超過36%

個人出借資金約定的利率超過年利率24%不超過36%的,其中不超24%年利率產生的利息屬于法定債務,按前述(A、)處理。

超過24%不超過36%部分產生的利息,屬于自然債務,借入方“可付可不付”。但是,如果借入方就該部分利息支付后,又主張出借人返還的,法院不予支持。

個人資金出借人因此取得利息的,應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

C、年利率超過36%

個人出借資金約定的利率超過年利率36%的,對于不超24%產生的利息部分按(A、)處理,對于超過24%不超過36%部分產生的利息按(B、)處理。

個人出借資金約定的利率超過年利率36%的,超過部分的利息約定無效。借入方請求出借人返還已支付的超過年利率36%部分的利息的,法院應予支持。

個人資金出借人因此取得利息的,應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

四、個人借貸清償不全的順序界定

《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋(二)》(法釋〔2009〕5號)第二十一條規定,債務人除主債務之外還應當支付利息和費用,當其給付不足以清償全部債務時,并且當事人沒有約定的,人民法院應當按照下列順序抵充:

(一)實現債權的有關費用;

(二)利息;

(三)主債務。

實務中,如個人借貸發生不能清償全部債務(本金+利息+逾期利息+違約金+其他費用)時:

如果當事人約定清償順序的,那么,雖然出借人的債權未完全實現,但仍應按照約定實現的利息部分,繳納個人所得稅;如果按照約定的順序,利息部分未實現,則不涉及個人所得稅。

如果當事人未約定清償順序的,對于稅務處理來說,不宜直接依據法釋〔2009〕5號規定順序判定利息的實現,進而確定是否征收利息所得個人所得稅。

非得等到法院的裁判生效,蓋棺定論后方可最終確定利息是否實現。如果利息實現或部分實現,應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅;如果利息部分未實現,則不涉及個人所得稅。

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原標題為:自然人稅收—個人所得稅(93)個人出借資金未獲完全清償的個稅處理

原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201906/190646.shtml

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