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2019注冊會計師考試《稅法》第三章知識點:消費稅計稅依據的特殊規定

2019-06-18 13:59:39 來源:中公會計 字體: 大小

2019年注冊會計師考試距離我們越來越近,不知道各位考生在備考注會的過程中有沒有遇到什么問題呢?為了幫助大家更好地備考注會,中公小編針對《稅法》科目為大家整理了如下知識點:

注會高頻考點
第三章 消費稅法

【知識點】消費稅計稅依據的特殊規定

一、非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品計算

考點:按照門市部對外銷售額或銷售數量計算消費稅

考查方向:①直接考查原文判斷正誤,以單項選擇題或多項選擇題形式出現;②考查計算分析題,計算消費稅額。

注意事項:試題容易將獨立核算的門市部與非獨立核算的門市部進行混淆出現,考生在答題時,一定要注意門市部到底是獨立核算還是非獨立核算。

二、“換投抵”的消費稅計稅依據

注意:只要出現“換投抵”,該部分應稅消費品直接按最高銷售價格進行計算。

考查方向:①結合職工福利、集體消費、委托加工等情形,以多項選擇題形式考查各種情況下消費稅計稅依據確定是否正確;②結合職工福利、集體消費、委托加工等情形,以計算分析題形式出現,考查不同情況下消費稅額的直接計算。

注意事項:①第一種考查方向已在2016年中出現,考生在復習備考時,務必要緊盯“換投抵”的三種情況,緊盯“最高價格”。②第二種考查方向尚未出現,但難度較高,容易設置考題,綜合性強。考生在復習備考時,對于“換投抵”部分的內容,也要適當關注計算分析題,在答題時,要仔細閱讀題干中的各種情形,區分不同情況下消費稅計稅依據的確定。

三、酒類關聯企業間關聯交易消費稅問題處理

關鍵點:品牌使用費、特許經營費等各種名目費用的處理

處理方法:無論是品牌使用費、特許經營費或者其他各種名目的費用,只要出現,一律要并入白酒銷售額中繳納消費稅。

考查方向:在題干表述中出現品牌使用費、特許經營費等各種名目費用,考查白酒企業消費稅計算,選擇題和計算分析題均有可能出現。

注意事項:不要被題干的表述所迷惑,不要被各種費用的名稱所迷惑,只要是酒類關聯企業的各類費用,直接計入銷售額中計算消費稅即可。

四、金銀首飾消費稅計算的相關問題

關鍵點:金銀與非金銀混合銷售;成套銷售;帶料加工;以舊換新

具體內容:①對于金銀首飾與非金銀首飾同時生產銷售時,一定要劃分清楚,否則一律從高計算消費稅。②金銀首飾與其他產品成套銷售或者連同包裝物銷售,一律按銷售額全額計算消費稅。③帶料加工金銀首飾按照受托方同類金銀首飾銷售價格或者組成計稅價格計算消費稅。④以舊換新方式銷售金銀首飾直接按照實際收取價款計算消費稅。

原理分析:上述①②兩種情況體現的是兼營不同稅率應稅消費品消費稅計算。在兼營的情況下,為了防止納稅人利用兼營方式偷逃稅款,特別規定兼營銷售必須要對銷售額進行準確劃分,否則直接從高計稅。成套銷售與連同包裝物銷售也是兼營行為的一種具體體現。包裝物通常不屬于消費稅應稅產品,成套產品中的主要產品通常是應稅消費品,因此,成套銷售或者連同包裝物銷售按照全額計算消費稅。③中的帶料加工屬于委托加工應稅消費品的行為,其計稅依據應當按照委托加工中消費稅計稅依據進行確定。④中的以舊換新方式銷售金銀首飾,屬于以舊換新的特殊情況。一般性的以舊換新若涉及消費稅額計算,按照新貨物同期銷售價格確定。但金銀首飾類以舊換新業務直接按收取的價款計算消費稅。

考查方向:考查不同情況下,生產銷售金銀首飾單位的消費稅額計算。

注意事項:務必要準確區分不同情形下消費稅額的計算。

(例題)

【多選題】下列各項關于從量計征消費稅計稅依據確定方法的表述中,正確的有( )。

A、銷售應稅消費品的,為應稅消費品的銷售數量

B、進口應消費品的為海關核定的應稅消費品數量

C、以應稅消費品投資入股的,為應稅消費品移送使用數量

D、委托加工應稅消費品的,為加工完成收回的應稅消費品數量

答案見下一頁

責任編輯:yct76751

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